A penalidade pecuniária no Direito Tributário Brasileiro

Abstract

A presente tese estuda a sanção no Direito Tributário brasileiro, mais especificamente o espaço ocupado pela penalidade pecuniária, constante no artigo 113 do Código Tributário Nacional, em face das sanções não pecuniárias, sobretudo as mais gravosas ao patrimônio e à liberdade do cidadão e da tutela penal, incluindo a análise da jurisprudência do Supremo Tribunal Federal em torno da matéria. A hipótese levantada pela presente investigação é a de que a obrigação tributária pode ser concebida como um processo, em que o Estado persegue o fim arrecadatório dos tributos devidos. Neste jaez, emerge a observância da boa-fé objetiva, em especial por parte do sujeito ativo ao qual a lei tributária confere privilégios, cujo sentido repousa na fidelidade às limitações constitucionais ao poder de tributar, mais especificamente ao rol das matérias reservadas à lei complementar que atribui à disciplina das normas gerais de direito tributário a obrigação, o crédito e consequentemente a sanção, de maneira que não pode atuar o legislador ordinário criando sanções tributárias mais gravosas ao contribuinte. Também é corolário da boa-fé objetiva no direito tributário a observância ao devido processo legal nas suas dimensões formal e material, vinculante ao legislador e ao administrador fazendário, os quais não podem praticar atos lesivos ou de difícil reparação ao patrimônio e à liberdade do administrado à margem da atuação do Poder Judiciário. Na sequência, foi estudada a viabilidade jurídica da intersecção entre as esferas tributária e penal, demonstrada a impossibilidade de tutela penal indiscriminada sobre a inadimplência fiscal. Por fim, é apresentada a tese, que afirma ser a penalidade pecuniária a sanção tributária por excelência no ordenamento jurídico brasileiro, em grau de primazia sobre as sanções não pecuniárias que devem incidir em caráter supletivo, adequada aos fins do processo obrigacional tributário e sem causar lesão grave ou de difícil reparação ao patrimônio e à liberdade econômica dos cidadãos, concluindo pela confirmação da hipótese.

The present thesis studies sanctions in Brazilian Tax Law, specifically the role of monetary penalty (art. 113 of the National Tax Code) in the light of non-monetary and criminal penalties (mainly those more severe to the citizen’s personal patrimony and liberty), including an analysis of the Supremo Tribunal Federal's case law regarding this issue. This research hypothesis is that the tax obligation may be considered a process in which the State pursues its revenue purposes. In this context, objective good faith must be respected, especially by the creditor, to whom the law gives privileges based on the constitutional limitations to the power to tax. The list of matters reserved to complementary legislation involves the general rules of Tax Law, including the discipline of obligation, credit, and sanction; therefore, the ordinary legislator cannot impose increased penalties to the taxpayer. Moreover, in Tax Law, the good faith requires the observance of the due process of law, both formal and substantial, both by the legislator and the revenue agents, who are not allowed to harm the taxpayer's liberty or property. This research studied the intersection of the criminal and the tax spheres, demonstrating the impossibility of indiscriminate use of the criminal sanction with respect to tax debts. Lastly, the presented thesis states that the financial penalty is the quintessential sanction in the Brazilian Tax Law, taking precedence over other penalties, which should be applied both subsidiarily and adequately to the ends of the tax obligational process, without harming the citizen’s liberty and property.

La presente tesis examina la sanción en la Ley Tributaria Brasileña, más específicamente el espacio ocupado por la pena pecuniaria, en el artículo 113 del Código Tributario Nacional, frente a las sanciones no pecuniarias, especialmente las que son más onerosas para el patrimonio y la libertad del ciudadano y la tutela. Incluyendo el análisis de la jurisprudencia de la Corte Suprema Federal sobre el tema. La hipótesis planteada por la presente investigación es que la obligación tributaria puede concebirse como un proceso en el cual el Estado persigue el propósito de recaudación de los impuestos adeudados. En este caso, surge la observancia de la buena fe objetiva, especialmente por parte del sujeto activo a quien la ley tributaria le confiere privilegios, cuyo significado se basa en la fidelidad a las limitaciones constitucionales al poder tributario, más específicamente a la lista de asuntos reservados para la ley complementaria. que atribuye a la disciplina de las normas generales del derecho tributario la obligación, el crédito y, en consecuencia, la sanción, de modo que el legislador ordinario no puede actuar creando sanciones fiscales más tributarias para el contribuyente. También es un corolario de buena fe objetiva en el derecho tributario observar el debido proceso legal en sus dimensiones formales y materiales, vinculando al legislador y al administrador de la propiedad, quienes no pueden practicar actos que sean perjudiciales o difíciles de reparar para el patrimonio y la libertad de la administración. Al margen del Poder Judicial. Posteriormente, se estudió la viabilidad legal de la intersección entre el impuesto y las esferas criminales, lo que demuestra la imposibilidad de una tutela criminal indiscriminada en los incumplimientos impositivos. Finalmente, se presenta la tesis, que afirma que la sanción pecuniaria es la sanción tributaria por excelencia en el sistema legal brasileño, en un grado de primacía sobre las sanciones no pecuniarias que deben imponerse de manera complementaria, adecuada para los fines del proceso tributario y sin causar Lesiones graves o reparación difícil para el patrimonio y la libertad económica de los ciudadanos, concluyendo para la confirmación de la hipótesis.